重庆自考金融：00055企业会计学复习资料（7）

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46[识记]简述应收账款的含义及其核算范围？

答案：

应收账款是企业向顾客赊销商品或提供劳务而形成的短期债权，它代表企业获得未来经济利益的权利。

其核算范围是：

（1）凡不是因销售活动而产生的应收款项，不应计入应收账款；

（2）应收账款一般应在1年内收回，不包括长期应收账款;

（3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括为第三方代收代扣的款项。

47[识记]商业折扣的含义是什么？

答案：

商业折扣是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。

48[识记]现金折扣的含义是什么？

答案：

现金折扣是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的一种优惠。

49[领会]商业折扣与现金折扣的区别有哪些？

答案：

商业折扣与现金折扣区别如下：

（1）目的不同

商业折扣是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。现金折扣是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的一种优惠。

（2）表示方法不同

这个扣减数额一般用百分比表示，如5%、10%、15%等。现金折扣一般通过“折扣百分比／付款期限”表示，例如“2/10、1/20、N/30“。

（3）入账价值不同

商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认；在现金折扣的情况下，企业应收账款的实收数额，随着客户付款是否及时而变化。

50[识记]总价法的含义是什么？

答案：

总价法是将未扣减现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。

51[识记]商业折扣以及总价法下现金折扣的应收账款的会计处理？

一，在存在商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认；

二，总价法下，以未扣除现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。只有客户在折扣期内付款才予以确认。折扣记入“财务费用”的借方。

例：某公司向B公司销售产品1批，价目表标明的价格为20 000元，给予购买方10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运并办妥手续。该公司按总价法核算现金折扣，如何进行以下是会计核算，（1）商业折扣下应收账款会计分录的编制；（2）总价法下应收账款现金折扣会计分录的编制（编制10天内、第15天、第22天收到款项三种情况下的分录）？

答案：

（1）商业折扣下，应收账款业务编制会计分录如下（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容，下同。）：

借：应收账款-B公司21 060（=18 000+3 060）

贷：主营业务收入18 000（=18 000×90%）

应交税费——应交增值税（销项税额）3 060（=18 000×17%）

（2）总价法下，应收账款现金折扣会计分录编制如下：

①如果上述款项在10天内收到，则优惠总价的2%，根据收款通知应编制会计分录如下：

借：银行存款 20 639（=21 060-21 060×2%）

财务费用 421（=21 060 x2%）

贷：应收账款-B公司 21 060

②如果上述款项在第15天收到，则优惠总价的1%，根据收款通知应编制会计分录如下：

借：银行存款 20 849（=21 060-21 060×1%）

财务费用 211（=21 060×1%）

贷：应收账款-B公司 21 060

③如果上述款项在第22天收到，则不存在优惠条件，根据有关凭证应编制会计分录如下：

借：银行存款 21 060

贷：应收账款-B公司 21 060

52[识记]坏账的确认条件有哪些？

答案：

符合下列条件之一的应收账款，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小

53[领会]坏账损失的核算方法有哪些？

答案：

企业坏账损失的核算方法有以下是两种方种方法：

（1）直接转销法

直接转销法又称直接冲销法或直接核销法，采用这种方法的企业在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益。

（2）备抵法

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项的方法。

54[简单应用]坏账准备的计提？

一，企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

二，冲销多计提的坏账发生额时，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。

三，坏账的提取额的计算：

1、以应收账款百分比计算时，坏账准备的计提额为：应收账款余额×坏账准备提取率

2、以前年度已提取坏账准备的，本年末应计提的坏账准备额为：

年末应收账款余额×坏账准备提取率+计提前坏账准备科目借方余额

或者：

年末应收账款余额×坏账准备提取率-计提前坏账准备科目贷方余额

例：（1）某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为500 000元，坏账准备的提取比率为0.3%。（2）2007年年末“应收账款”科目借方余额为1 000 000元，坏账准备的提取比率为0.3%，年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额200元。（3）2008年年末“应收账款”科目借方余额为1200 000元，坏账准备的提取比率为0.3%，年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。该公司对以上三种情况应如何进行计提坏账准备的会计核算？

答案：

（1）2006年末应计提的坏账准备额为：500 000×0.3%=1 500，编制会计分录如下：

借：资产减值损失 1 500

贷：坏账准备 1 500

（2）2007年末，计提坏账前，“坏账准备”科目借方余额为200元，故应计提的坏账准备额为：

1 000 000×0.3%+200=3 200，编制会计分录如下：

借：资产减值损失 3 200

贷：坏账准备 3 200

（3）2008年年末，计提坏账前，“坏账准备”科目贷方余额为4 000元，故应计提坏账准备额为：

1 200 000×0.3%-4 000=-400，应冲销以前年度多计提的坏账准备400元。编制会计分录如下：

借：坏账准备 400

贷：资产减值准备 400