重庆自考本科00055企业会计学复习资料（8）

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00055企业会计学复习资料（8）

55. [简单应用]发生坏账及收回已冲销坏账的会计核算？

一、发生坏账损失时，按实际确认发生额，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

二、已转销的坏账，后来又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

例：某公司2006年年末开贻采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为1 000 000元，估计坏账率为0.4%；2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为1 200 000元；2008年，上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为1300 000元。请编制如下会计分录：（1）2006年年末坏账准备的计提（2）2007年坏账的确认及年末坏账的计提；（3）2008年收回已冲销的坏账；（4）2008年年末坏账的计提？

答案：

（1）2006年年末首次计提坏账准备金额为：1 000 000×0.4%=4 000元，编制会计分录如下：

借：资产减值损失 4 000

贷：坏账准备 4 000

（2）2007年发生坏账5 000元，编制会计分录如下：

借：坏账准备 5 000

2007年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持的贷方余额为：1 200 000×0.4%=4 800元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目有借方余额：5 000-4 000=1 000，因此本年末应提取的坏账准备为4 800+1 000=5 800元。

2007年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持的贷方余额为：1 200 000×0.4%=4 800元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目有借方余额：5 000-4 000=1 000，因此本年末应提取的坏账准备为4 800+1 000=5 800元。

借：资产减值损失 5 800

贷：坏账准备 5 800

（3）2008年收回已冲销的坏账时，编制会计分录如下：

①恢复已冲销的应收账款：

借：应收账款——甲单位 5000

贷：坏账准备 5000

②同时，收回款项存入银行：

借：银行存款5000

贷：应收账款——甲单位5000

（4）2008年年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持贷方余额为：

1 300 000×0.4%=5200元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为：4 800 +5 000=9800元，因此本年末应冲回多提的坏账准备9 800-5 200=4 600元。编制会计分录如下：

借：坏账准备 4600

贷：资产减值损失 4600

56. [识记]应收票据的概念是什么？

答案：

应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的经承兑人承兑的商业汇票。

57[识记]应收票据的分类有哪些？

答案：

（1）应收票据按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；

（2）应收票据按是否计息，分为带息票据和不带息票据。

58[简单应用]应收票据取得时的会计核算？

取得应收票据时，按票面金额，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应收税费”。

例：新华公司向黎明公司销售1批货物，开出的增值税专用发票注明货款共计60000元，适用的增值税税率为17%，收到黎明公司交来的3个月期限的无息商业承兑汇票1张，应如何编制会计分录？

答案：

借：应收票据70 200

贷：主营业务收入60 000

应交税费——应交增值税（销项税额）10 200（=60 000×17%）

（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。）

59. [简单应用]简述带息应收票据到期日的计算方法？

答案：

（1）按月计算利息。

票据期限若按月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

（2）按日计算利息。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常的惯例是“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能计算其中的一天。

60. [简单应用]应收票据计息的会计核算？

月末计提利息时，按利息金额，借记“应收利息”，贷记“财务费用”。

例：2008年2月1日，新华公司向甲公司销售货物1批，货款为120,000元，增值税额为20,400元。收到甲公司交来的1张出票日为2月1日，期限为3个月、面值为140,400元的带息银行承兑汇票，票面年利率为12%。新华公司如何编制以下是会计分录（1）收到承兑汇票；（2）月末计提利息？

答案：

（1）收到承兑汇票时，编制会计分录如下：

借：应收票据 140 400

贷：主营业务收入 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400

（2）月末应计提利息=140 400×12%÷12=1 404（元）

借：应收利息 1 404

贷：财务费用 1 404

61. [简单应用]应收票据到期的核算？

一、票据到期一般可以足额收取票据款项，企业应按照票据的到期值，借记“银行存款”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，按已预提起的票据利息，贷记“应收利息”，按期差额，贷记“财务费用”科目。

二、若采用商业承兑时，付款人账户资金不足支付票据到期值，收款企业收到银行退回的承兑汇票，应按照票据的到期值，借记“应收账款”，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”，按已预提的利息，贷记”应收利息“，按其差额，贷记”财务费用“。

答案：

（1）无息商业汇票的到期值即为其票面金额，到期收到款项，应编制会计分录如下：

借：银行存款 70 200

贷：应收票据 70 200

（2）到期黎明公司无款支付，新华公司收到银行退回的商业汇票，应编制会计分录如下：

借：应收账款——黎明公司 70200

贷：应收票据 70 200

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