重庆自考金融：00055企业会计学复习资料（5）

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35. [领会]投资的分类有哪些？

答案：

（1）按照投资与企业生产经营的关系，可以分为：直接投资和间接投资。

（2）按照投资的方向可将投资分为：对内投资和对外投资。

（3）按照投资的性质可以分为：权益性投资、债权性投资、混合性投资。

（4）按照持有者的意图可以分为：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投资等。

36[识记]交易性金融资产的含义是什么？

答案：

交易性金融资产是指企业以短期获利为目的，为了近期内出售而持有的金融资产。

37. [领会]公允价值的含义是什么？

答案：

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

38. [领会]交易性金融资产入账价值该如何确认？

一、以公允价值购入的交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格，相关的交易费用（如印花税、手续费、佣金等）应当直接计入当期损益。

二、会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值），记入“交易性金融资产——成本”科目的借方；发生的交易费用，记入“投资收益”科目的借方；同时按实际支付的金额记入“银行存款”科目的贷方。

例1：某公司于2009年2月8日从证券市场上购买黎明公司的股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费以及印花税1 000元，款项以银行存款支付。该如何编制会计分录？

答案：

借：交易性金融资产——成本 30 000

投资收益 1 000

贷：银行存款 31000

39. [简单应用]取得交易性金融资产时，含有已经宣告发放但尚未发放的现金股利时的账务处理？

企业取得的交易性金融资产所支付的价款中，若包括已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则不应计入交易性金融资产的入账价值，应当单独确认为应收项目，通过“应收股利”、“应收利息”科目核算。

例2：某公司于2009年2月1日在股票交易市场购入1 000股长江公司股票，购入价格为每股105元，其中包括已经宣告发放但尚未发放的现金股利每股5元。另外支付佣金、手续费等费用1 000元，全部款项已用银行存款付讫。应如何编制会计分录？

答案：

借：交易性金融资产——成本 100 000

应收股利 5 000

投资收益 1 000

贷：银行存款 106 000（=100 000+5 000+1 000）

（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。）

40. [简单应用]取得交易性金融资产时，含有已到付息期但尚未领取的债券利息时的账务处理？

企业取得的交易性金融资产所支付的价款中，若包括已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则不应计入交易性金融资产的入账价值，应当单独确认为应收项目，通过“应收股利”、“应收利息”科目核算。

例3：某公司于2009年1月6日以1 030 000元的价格从证券市场购入甲公司2007年1月1日发行的三年期债券。债券面值为1 000 000元，票面利率为6%，每年1月10日和7月10日付息。另支付相关税费2 000元。款项均以银行存款支付。该公司购入该债券作为交易性金融资产持有。应如何编制会计分录？

答案：

依题，支付价格中应收债券利息额为：1 030 000-1 000 000=30 000元。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 30 000

投资收益 2 000

贷：银行存款 1 032 000（=1 030 000+2 000）

（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。）

41. [简单应用]交易性金融资产持有期间现金股利和利息的会计核算？

初始入账时确认的应收股利或利息的收回。这部分股利或利息属于交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利，或已到期未领取的债券利息，本质上属于垫付款。企业应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

例：某公司于2009年2月10日在股票交易市场购入1 000股长江公司股票，购入价格为每股105元，其中包括已经宣告发放但尚未发放的现金股利每股5元。公司于2009年2月25日收到长江公司发放的现金股利5 000元，存入银行。该公司收到上述现金股利时应如何编制会计分录？

答案：

借：银行存款 5 000

贷：应收股利 5000

42[简单应用]交易性金融资产持有期间现金股利和利息的会计核算？

企业在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算债券利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

例：某公司于2009年1月6日以1 030 000元的价格从证券市场购入甲公司2007年1月1日发行的三年期债券。债券面值为1 000 000元，票面利率为6%，每年1月10日和7月10日付息。公司于2009年6月30日确认持有甲公司债券1-6月份债券利息收益30 000（1 000 000×6%/2） 元，存入银行。该公司确认收益及收到债券利息时，应如何编制会计分录？

答案：

（1）确认收益时，编制会计分录如下：

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000

（2）收到债券利息时，编制会计分录如下：

借：银行存款 30000

贷：应收利息 30 000

43[简单应用]交易性金融资产的期末计价的会计核算？

资产负债表日，企业应当按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整，其公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计处理。

例：某公司于2009年2月8日从证券市场上购买黎明公司的股票3000股，每 股购买价格10元。（1）假设2009年6月30日，黎明公司的股票价格涨到每股13元；（2）若2009年6月30日，黎明公司的股票价格降低至每股9元；以上两种情况如何编制会计分录？

答案：

（1）公允价值高于账面价值时，编制会计分录如下（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容，下同。） ：

借：交易性金融资产——公允价值变动 9 000 [=（13-10）ⅹ3 000]

贷：公允价值变动损益 9 000

（2）公允价值低于账面价值时，编制会计分录如下：

借：公允价值变动损益 3 000 [=（10-9）ⅹ3 000]

贷：交易性金融资产——公允价值变动 3 000

44[简单应用]交易性金融资产出售的会计核算？

企业出售交易性金融资产时，根据如下规则编制会计分录：

一、应按实际收到的价款，借记“银行存款”科目；

二、按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产公允价值的变动借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。

三、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例：某公司于2009年2月8日从证券市场上购买黎明公司的股票3000股，每 股购买价格10元。2009年6月30日，黎明公司的股票价格涨到每股13元；2009年8月8日，公司将持有的黎明公司的股票全部售出，每股售价15元。公司应如何编制会计分录？

答案：

（1）卖出股票时，根据情况编制会计分录如下（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。） ：

借：银行存款 45 000

贷：交易性金融资产——成本 30 000（=3 000ⅹ10）

——公允价值变动 9 000

投资收益 6 000（=45 000-30 000- 9 000）

（2）同时，将原计入公允价值变动的部分转出，计入处置当期投资收益，编制会计分录如下:

借：公允价值变动损益 9 000

贷：投资收益 9 000

45[识记]第二章的主要内容是什么？

答案：

本章通过对货币资金的含义进行阐述，讲解了货币资金的分类，及其核算和管理要求。

介绍了库存现金清查的核算；详细介绍了银行的九种结算方式、银行存款的清查；其他货币资金的种类及其会计处理。

通过对交易性金融资产概念及其特征的介绍，引出交易性金融资产购入、取得、持有、处置等情况的会计处理。

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