重庆自考复习资料：金融专业00157管理会计（一）学习内容（14）

第二节 全面预算的编制

2.1全面预算编制程序

程序：1.明确的战略规划；2.预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则；3.编制分项预算草案；4.汇总上报分项预算草案；5.确定全面预算；6.审议批准；7.下达执行；8.定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。

2.2全面预算编制原理

1.销售预算；2.生产预算；3.直接材料预算；4.直接人工成本预算；5.制造费用预算；6.单位生产成本预算；7.销售及管理费用预算；8.其他现金收支预算；9.现金预算；10.预计收益表；11.预计资产负债表。

第三节 预算编制的其他方法

3.1固定预算

固定预算是以业务量水平为基础编制的，也就是说作为固定预算编制依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的销售量和生产量水平的基础上确定的。

3.1.1固定预算有两个特点：1.预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑是加产销量与预算产销量发生的差异；2.在一个控制期内，当实际生产量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。

【目的】是在计划阶段帮助企业确定目标。

3.1.2固定预算的不足之处：1.不利于控制经济活动和进行工作成果评价；2.实际执行时会发生一些困难；3.原预算不能适应新的变动情况；4.忽视了企业的长远打算。

3.2弹性预算

【概念】弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，它在成本形态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。由于它能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽、机动性强、具有弹性，故称弹性预算和变动预算。

3.2.1弹性预算特点：1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；2.预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。

3.2.2弹性预算编制

弹性成本预算=固定成本+单位变动成本×业务量

3.3滚动预算

【概念】滚动预算又称连续预算，其基本特点是预算期总是保持12个月，每过1个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末在加1个月的原酸，从而使总预算经常保持12个月的预算期。

3.3.1理论依据：1.根据企业会计中持续经营的时间观，企业的生产经营活动是延续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应；2.企业的生产经营活动是复杂的，随着时间的变迁，它将产生各种难以预料的变化， 而滚动预算能帮助我们克服预算的盲目性，避免预算与实际有较大的出入。

3.3.2滚动预算的优点：保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来；减少预算编制中的不确定性；充分发挥预算的指导和控制作用，对管理者的激励有较好的影响。

3.3.3滚动预算的缺点：预算编制过程中消耗更多的时间、金钱，需要更多努力。容易被怀疑预算价值的管理者提供否定预算价值的借口。

3.4零基预算

【零基预算法】是指在编制预算时，对人和一种费用的开支数，不是以过去预算水平或现有费用开支水平为基础，即不考虑以往情况。而是一切从零开始。根据其必要性来确定预算期内费用支出数额。

3.4.1基本程序：

3.4.2零基预算的优缺点

优点：首先以零为起点有可能找出和去除低效率或过时的经营方式，引导员工避免浪费性支出；其次对所有项目进行成本效益分析，有利于合理地进行资源分配，可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用，最后为管理者适应企业环境变化提供了预算和计划工具，支出中的过时项目将被找出并被抛弃。

缺点：首先采取零基预算可能会过分强调短期利益，而损害企业长期利益；其次管理者可能需要培训有关人员的零基预算技能，而且编制零基预算的工作量大，预算成本相对较高；在这各项费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾。