重庆自考本科00055企业会计学复习资料（18）

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00055企业会计学复习资料（18）

134. [简单应用]外购固定资产的会计核算？

若企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值占购入固定资产公允价值总额的比例，对固定资产的总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

例3：某公司于2009年6月20日一次性购入甲、乙两套不需安装的搬运设备，取得增值税发票上注明价款总额为3 000 000元，增值税进项税额为510 000元。另支付运杂费90 000元，款项已用银行存款支付。其中，甲设备的公允价值为1 100 000元，乙设备的公允价值为2 200 000元。

（1）甲乙两套搬运设备的总成本是多少？

（2）甲乙两套搬运设备的入账价值如何确定；

（3）如何编制甲乙两套搬运设备的会计分录？

答案：

（1）由于甲乙两套设备不需要安装，所以购入总成本为实际支付的价款和运杂费总和，即：

甲乙两套搬运设备总成本=3 000 000+9 000=3 090 000元

（2）甲设备的入账价值=1 100 000÷（1 100 000+2 200 000）×3 090 000=1 030 000元

乙设备的入账价值=2 200 000 ÷（1 100 000+2 200 000）×3 090 000=2 060 000元

（3）编制会计分录如下：

借：固定资产——甲设备 1 030 000

——乙设备 2 060 000

应交税费——应交增值税（进项税额）510 000

贷：银行存款 3 600 000

135. [简单应用]外购固定资产的会计核算？

购入用于集体福利或个人消费的固定资产以及非增值税应税项目的不动产时，应按实际成本借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

例4：某公司于2009年月20日购入管理用小汽车1辆，增值税发票注明价款300,000元，增值税额51,000元，款项已用银行存款付讫。该公司应如何编制会计分录?

答案：

购入设备时，该公司编制会计分录如下：

借：固定资产 351 000

贷：银行存款 351 000

136. [简单应用]自营方式购建固定资产的会计核算？

一、企业购建固定资产应区分一般固定资产在建工程和不动产在建工程核算。 一般固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关 的设备、工具、器具等。不动产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产 的工程。企业的不动产在建工程属于非增值税应税项目，支付的增值税进项税额不得抵扣， 直接计入工程的成本。

二、自建一般固定资产购入的工程物资，应按实际支付的买价、支付的增值税以 外的税金、包装费、运输费等，借记“工程物资”科目，按支付的增值税进项税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”等 科目；

三、企业固定资产购建领用工程用物资时，按实际成本， 借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；发生的其他建造费用，按实际成本借记 “在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“银行存款”等科目；

四、安装完毕交付使用，企业应按全部成本结转计入固定资产价值，借记“固定资产” 科目，贷记“在建工程”科目。

例：2009年6月，新联公司拟自行建造一条生产流水线，发生下列经济业务：

（1）购入为工程准备的各种物资300 000元，增值税额为51 000元，款项已用银行存 款支付。

（2）工程领用物资250 000元。

（3）工程领用原材料1批，实际成本为20 000元。

（4）月末结算工程人员工资60 000元。

（5）工程完工交付使用。如何编制上述业务的会计分录？

答案：

该公司购建的生产流水线，为一般固定资产，其增值税应以“应交税费——应交增值税”科目进行核算。

（1）购入工程物资时，编制会计分录如下：

借：工程物资 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额）51 000

贷：银行存款 351 000

（2）领用工程物资时，编制会计分录如下：

借：在建工程 250 000

贷：工程物资 250 000

（3）领用工程原材料时，编制会计分录如下：

借：在建工程 20 000

贷：原材料 20 000

（4）支付工人工资，编制会计分录如下：

借：在建工程 60 000

贷：应付职工薪酬——工资 60 000

（5）工程完工，交付使用，将全部成本结转入固定资产科目，即：250 000+20 000+60 000=330 000编制会计分录如下：

借：固定资产 330 000

贷：在建工程 330 000

137. [简单应用]自营方式购建固定资产的会计核算？

一、企业购建固定资产应区分一般固定资产在建工程和不动产在建工程核算。 一般固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关 的设备、工具、器具等。不动产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产 的工程。企业的不动产在建工程属于非增值税应税项目，支付的增值税进项税额不得抵扣， 直接计入工程的成本。

二、不动产在建工程购入的工程物资，应按实际支付的买价、税金、包装费、运输费等， 借记“工程物资”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。

三、不动产工程领用企业的原材料时，应按实际成本和应转出的增值税进项税额，借记“在建工程” 科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按应转出的增值税进项税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

四、安装完毕交付使用企业应按全部成本结转计入固定资产价值，借记“固定资产” 科目，贷记“在建工程”科目。

例：2009年6月，海浪公司自建办公楼1幢，发生下列经济业务：

（1）购入为工程准备的各种物资600 000元，增值税额为102 000元，款项已用银行存款支付。因为办公楼购建属于不动产建造工程，所以发生的增值税进项税额应计人工程成本，不得抵扣。

（2）工程领用物资585 000元。

（3）工程领用原材料1批，实际成本为20 000元，购入时支付的增值税进项税额为3 400元。

（4）周末结算工程人员工资60 600元。

（5）工程完工交付使用。如何编制上述业务的会计分录？

答案：

（1）因自建办公楼，为非增值应税项目，故增值税进项税额不得抵扣，直接计入工程成本，购入工程物资时，编制会计分录如下：

借：工程物资 702 000（=600 000+102 000）

贷：银行存款 702 000

（2）领用工程物资，编制会计分录如下：

借：在建工程 585 000

贷：工程物资 585 000

（3）领用原材料时，应将相应增值税进项税额转出，即：原材料价格ⅹ增值税率=20 000×17%=3 400

借：在建工程 23 400

贷：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400

（4）结算工人工资，应计入在建工程：

借：在建工程 60 600

贷：应付职工薪酬——工资 60 600

（5）工程完工交付使用，按全部成本结转计入固定资产：585 000+23 400+60 600=669 000，编制会计分录如下：

借：固定资产 669 000

贷：在建工程 669 000

138. [简单应用]出包方式自建固定资产的会计核算？

一、出包工程是指企业将工程项目通过招标等方式发包给建造商，由其组织施工的建筑、安装工程。采用这种方式，工程的具体支出由建造商核算。“在建工程”科目主要反映企业与建造商之间办理工程价款的结算情况，企业支付给建造商的工程价款应作为工程成本入账。

二、企业按合同约定支付给建造商预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工补付工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

例：2008年8月，某公司将1幢新建办公楼的工程出包给黄河建筑公司承建，按合同规定预付工程款200 000元。2009年12月，工程完工后，根据有关工程结算单据，工程总价款为560 000元。该公司以银行存款补付工程款360 000元。工程经验收合格后交付使用。

（1）预付工程款；

（2）补付工程款；

（3）验收合格，交付使用。以上三种情况该如何编制会计分录？

答案：

（1）2008年8月，预付工程款时：

借：在建工程 200 000

贷：银行存款 200 000

（2）2009年12月，补付工程款时：

借：在建工程 360 000

贷：银行存款 360 000

（3）工程验收合格，交付使用时，按实际发生的支出，借记固定资产，即：预付工程款+补付工程款=200 000+360 000=560 000元，编制会计分录如下：

借：固定资产 560 000

贷：在建工程 560 000

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