第三节 成本差异分析
【概念】成本差异是指生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。
3.1成本差异分析的基本模式
实际成本低于标准成本，所形成的差异成为有利差异，表示成本的节约；若实际成本高于标准成本，所形成的差异称为不利差异，表示成本的浪费。
实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个因素，即价格差异和数量差异。
【公式】价格差异，是由实际价格和标准价格之间的差异所引起的。
价格差异=（实际用量×实际价格）-（实际用量×标准价格）
=实际用量×（实际价格×标准价格）
直接人工的价格差异通常称为工资率差异。
【公式】数量差异，是由于实际产量上的实际使用量和实际产量上允许的标准用量之间的差异所引起的。
数量差异=（实际用量×标准价格）-（标准用量×标准价格）
=（实际用量-标准用量）×标准价格
3.2直接材料成本差异的分析
【概念】直接材料成本差异是指直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额，其中包括数量差异和价格差异。
3.2.1直接材料价格差异
【概念】直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格形成的直接材料成本差异。
【公式】直接材料价格差异=（材料实际用量×实际价格）-（材料实际用量×标准价格）
=材料实际用量×（实际价格-标准价格）
3.2.2直接材料数量差异
【概念】直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料成本差异。
直接材料数量差异=（材料实际用量×标准价格）-（材料标准用量×标准价格）
=（材料实际用量-材料标准用量）×标准价格
3.3直接人工成本差异的分析
【概念】直接人工成本差异是指直接人工与直接人工标准成本之间的差额。
【概念】直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成本差异。
直接人工工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）
【概念】直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工差异。
【公式】直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
【简答】直接人工效率差异的原因主要是劳动生产率的变化、生产工艺的改变、劳动组织和生产管理的状况、生产工人配备的合理程度以及劳动积极性等。
【简答】直接人工工资率差异往往是由于工种的调配、不同工资级别工人实际工时比例的变动、工资制度变化和工人工资级别的调整等引起的。
3.4制造费用成本差异的分析
3.4.1【概念】变动制造费用差异，是指变动制造费用实际发生额与变动制造费用标准发生额之间差额。
【概念】变动制造费用支出差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的变动制造费用差异部分：变动制造费用支出差异=（实际费用分配率-标准费用分配率）×分配基础实际用量
【概念】变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异。
3.4.2固定制造费用差异
在采用完全成本法下，固定制造费用也要分配于产品，由产品吸收，所以在完全成本法下，除了计算固定制造费用支出差异，还要将按标准分配率分配计入产品标准成本的固定制造费用同预算的固定制造费用进行比较，揭示效率差异和生产能力利用差异，叫做三差异分析。
3.5成本差异的追踪调查
3.5.1例外管理原则与成本差异调查分析
1.差异的规模；2.差异发生的频率；3.差异的发展趋势；4.成本差异的追踪调查同成本与效益原则
3.5.2业绩的评价和成本差异的控制
1.差异的可控性；2.差异之间的相关联性。
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